Членские взносы в НКО: учет, налоги, проводки

Учет членских взносов в НКО — непростая тема. В законодательстве вообще нет такого термина. 

Попробуем разобраться, чем членские взносы отличаются от добровольных и от пожертвований, как оформлять проводки и что происходит с налогообложением. Помогать нам будут эксперты компании «Правовая команда».

Бухгалтерия НКО

Бухгалтерский учет в некоммерческих организациях отличается от стандартного. Есть множество тонких нюансов, связанных как с пробелами и противоречиями на уровне законодательства, так и с особенностями деятельности НКО. Ведь эти организации создают не для получения прибыли, а ради общественного блага.

Но поскольку работа НКО требует финансирования, а денежки, как известно, счет любят, Министерство финансов России еще в 2015 году разработало для таких организаций специальные рекомендации по формированию бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций.

Сразу отметим, что это не жесткие правила, обязательные к исполнению каждой НКО, а лишь обобщенный документ, который дает ответы на самые частые вопросы по теме «некоммерческой бухгалтерии». Тем не менее мы советуем внимательно его прочитать. 

В тексте много отсылок на статьи законов, в том числе о налогообложении НКО, на положения по бухучету (ПБУ) и на новые федеральные стандарты бухучета (ФСБУ).

Не забудем и о том, что многие НКО могут применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета. Например, использовать кассовый метод ведения учета доходов и расходов, не создавать резервы в бухучете, сдавать бухгалтерскую отчетность по упрощенным формам. 

Для отражения доходов НКО используются следующие синтетические счета:

• «Целевое финансирование» — 86;
• «Продажи» — 90.

❗ ВАЖНО! На «упрощенные способы ведения бухучета» имеют право не все НКО. Бухгалтерия тех организаций, которые по закону подлежат обязательному аудиту, обязана работать по полному стандарту, в том числе вести учет двойной записью.

Основа учета всегда и везде, и НКО не исключение, — это учетная политика, где должны быть указаны:

• порядок учета целевых поступлений;
• порядок их расходования.

НКО в обязательном порядке должны прописать в этом документе:

• список упрощенных способов ведения бухучета, которые применяются в организации;
• дату, на которую в счете 86 будут отражены средства на ведение уставной деятельности (дата фактического поступления или начисления);
• порядок распределения административных расходов между видами деятельности и/или проектами;
• счета для отражения расходов — 20/26 или оба.

Учет членских взносов в НКО

Мы немного разобрались с основными вопросами бухучета НКО. Перейдем к взносам, членским и добровольным, а также пожертвованиям.

Все эти типы доходов характерны именно для НКО. Согласно статье 251 Налогового кодекса, они налогами не облагаются. Однако из-за большого ассортимента поступлений в НКО часто возникает путаница.

Запомните главное: по закону большинство видов поступлений в НКО не являются выручкой! А значит, для них не нужны накладные, акты, счета-фактуры, УПД или другие подобные документы.

💬 А теперь дадим слово экспертам. На вопросы о поступлениях в НКО, учете пожертвований, налогообложении и проводках отвечают юристы «Правовой команды», которые специализируются на законодательстве о некоммерческих организациях и 12 лет оказывают НКО правовую поддержку.

— Расскажите, пожалуйста, нашим читателям, что такое сегодня членские взносы в НКО?

— Начнем с 2014 года. Тогда приняли изменения в Гражданском кодексе РФ (далее — ГК). Все юридические лица, включая НКО, разделили на корпоративные и унитарные. 

Членство существует только в корпоративных. К ним относятся, например, общественные организации или движения, а также ассоциации (союзы).

Соответственно, такой источник поступления имущества, как членские взносы, есть только в корпоративных НКО.

В законодательстве определение «членского взноса» отсутствует.

— А чем членские взносы отличаются от добровольных в контексте того, что вы сказали об отсутствии термина в законах?

— Уплата членских взносов, в отличие от добровольных, — обязанность членов организации. Размер и способы их внесения устанавливаются либо высшим органом управления НКО, либо в порядке, определенном высшим органом управления.

Законодательное определение добровольных взносов также отсутствует. Хотя они упоминаются среди источников имущества НКО в Федеральном законе «О некоммерческих организациях».

— Уточните, пожалуйста, чем членские и добровольные взносы отличаются от пожертвований?

— Уплата членских взносов — обязанность членов организации. Добровольные же никак не определяются. 

А пожертвования — это дарение вещи или права в общеполезных целях. Они регулируются статьей 582 ГК РФ.

— Как же определить, относится ли поступление в НКО к добровольному взносу или к пожертвованию?

— Лишь теоретически. Закон никак не определяет добровольные взносы, поэтому можно предположить, что пожертвования относятся к ним, но регулируются ГК РФ.

В целом типология взносов в НКО законодательно не закреплена. Можно ориентироваться на перечень источников имущества НКО, общественных объединений и благотворительных организаций, закрепленных в соответствующих федеральных законах. Но и эти перечни составлены не по единому критерию.

— Чем отличаются взносы и пожертвования от физ- и юрлиц?

— Как уже говорилось, законодательное регулирование здесь отсутствует. А нормы 582-й статьи ГК РФ о пожертвованиях в равной степени относятся к пожертвованиям как от физлиц, так и от юрлиц. 

При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 574 (распространяется на пожертвования) договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме, когда:

• даритель — юридическое лицо и стоимость дара превышает 3000 рублей;
• договор содержит обещание дарения в будущем.

— Расскажите, как НКО обязаны вести учет членских взносов, добровольных взносов и пожертвований? И как оформлять проводки?

— Весь учет ведется на балансовом счете 86 «Целевое финансирование». 

При начислении целевого финансирования лучше использовать счет 76, чтобы видеть аналитику в разрезе жертвователей или членов НКО.

Проводки:

• Д-т 51 (50, 10, 08 и др.) К-т 76.
• Д-т 76 К-т 86.

Учитывать целевые поступления по кредиту на счете 86 можно:

• когда поступили деньги или получили имущество;
• когда начислили целевое финансирование.

Чаще используется первый вариант - на дату фактического получения денежных средств, так как обычно НКО не может быть уверена в гарантированном поступлении добровольных платежей от жертвователей и своих членов. 

Это одно из отличий, как ведут бухучет некоммерческие и коммерческие организации. В последних начисление с отражением дебиторской задолженности делается в момент возникновения обязательства.

Для учета членских взносов рекомендуется выделить на счете 76 отдельный субсчет.

Если НКО вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и/или ей не важна аналитика поступлений в разрезе жертвователей, можно организовать учет без использования счета 76. В этом случае проводка будет такая:

Д-т 51 (50, 10) К-т 86.

Если у НКО много жертвователей, перечисляющих небольшие суммы, по ним обычно нет смысла вести аналитику. В этом случае закрепите в учетной политике размер пожертвования, ниже которого суммы относятся напрямую на балансовый счет 86 без использования счета 76.

По членским взносам рекомендуется также делать проводку по начислению Д-т 76 К-т 86, когда они поступают. Как показывает практика, члены не всегда платят их исправно, а у НКО нет действенного механизма по взысканию.

Если делать эту проводку в момент начисления взносов, а неплательщиков будет много, может получиться, что сумма целевых поступлений по кредиту счета 86 будет значительной, а фактически деньги не поступят. 

В балансе НКО будут числиться целевые средства, не подкрепленные реально полученными деньгами. В этой ситуации придется создавать в бухгалтерском учете резерв по сомнительным долгам.

Расходование целевых средств ведется на счетах учета затрат 26 «Общехозяйственные расходы» и/или 20 «Основное производство» с последующим их отнесением в дебет счета 86.

Проводки:

• Д-т 26 (20) К-т 70, 69, 10, 60 и др.
• Д-т 86 К-т 26 (20).

Некоторые организации, применяющие упрощенные способы ведения учета, списывают затраты напрямую в дебет счета 86 без использования счетов затрат, закрепив такой способ в учетной политике. В этом случае проводки такие:

Д-т 86 К-т 70, 69, 10, 60 и другие.

Но мы не рекомендуем такой способ, потому что он не соответствует Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

При покупке внеоборотных средств, чтобы показать расходование целевых денег, кроме обычных проводок, делается дополнительная:

Д-т 86 К-т 83.

Если, кроме обычной уставной, у НКО есть также деятельность, приносящая доход, то затраты по ней учитываются обособленно на счетах затрат с последующим их списанием в дебет счета 90.

Проводки:

• Д-т 26 (20) К-т 70, 69, 10, 60 и др.
• Д-т 90 К-т 26 (20).

В конце года прибыль от деятельности, приносящей доход, признается источником целевого финансирования. Проводка будет следующая:

Д-т 99 К-т 86.

У НКО, распределяющих полученную прибыль (например, в потребительских кооперативах), проводка такая:

Д-т 84 К-т 86.

— Спасибо за подробные ответы на вопросы!

Заключение

Подведем итоги.

Основное отличие бухучета НКО от коммерческих компаний — раздельный учет целевых поступлений и деятельности, приносящей доход.

Если вы оказываете платные услуги, доход от которых идет на финансирование основной деятельности, учет нужно вести стандартным способом — как у коммерческой организации.

Членские взносы, напротив, подлежат особому порядку учета — на счете «Целевое финансирование».

Главное для любой НКО — обеспечить прозрачность работы, в том числе в вопросах финансирования. Это важно для контролирующих ведомств, участников организации и жертвователей.